act legal covers all major European business centres.
Warsaw | Amsterdam | Bratislava | Bucharest | Budapest | Frankfurt | Milan | Prague | Vienna
meet us at www.actlegal.com

x

Rewolucja w CIT/PIT 2021

W jaki sposób zachować neutralność podatkową spółki komandytowej? Czy informacja o strategii podatkowej powinna być przygotowana za rok 2020? Czy przypisanie winy nierezydentowi zwolni spółkę nieruchomościową z odpowiedzialności za niewpłacony podatek? Dla kogo korzystne będzie opodatkowanie estońskim CIT?

Na te i inne pytania związane ze zmianami podatkowymi odpowiadają nasi eksperci w przygotowanych dla Państwa informatorach:
Estoński CIT oraz Kluczowe zmiany w podatku dochodowym od 1 stycznia 2021.

W razie jakichkolwiek dodatkowych pytań pozostajemy do Państwa dyspozycji.

Małgorzata Wąsowska
Doradca Podatkowy / Partner / Head of Tax
malgorzata.wasowska@actlegal-bsww.com
+48 691 477 047

Michał Brzozowicz
Doradca Podatkowy / Adwokat / Senior Associate
michal.brzozowicz@actlegal-bsww.com
+48 665 667 110

Istotne zmiany w zakresie podatków dochodowych

Przedstawiamy podsumowanie najbardziej istotnych zmian w zakresie podatków dochodowych przewidzianych zgodnie z projektem z 15 września br.

Przedmiotowe zmiany mają wejść w życie już od początku 2021 roku.

1. Spółka komandytowa, mająca zarząd lub siedzibę w Polsce, będzie podatnikiem CIT.

• Komplementariusze w praktyce powinni być jednokrotnie opodatkowani – powinni mieć bowiem prawo do odliczenia od ich podatku dochodowego odpowiedniej części kwoty podatku zapłaconego przez daną spółkę komandytową.

• Komandytariusze w praktyce będą podwójnie opodatkowani – projekt wprowadza co prawda zwolnienie z podatku dochodowego, ale będzie miało ono marginalne zastosowanie, bowiem: (i) zwolnione będzie 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej, nie więcej jednak niż 60 tys. zł uzyskanych w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem, (ii) dodatkowo zastosowanie zwolnienia obarczone jest obowiązkiem spełnienia szeregu dodatkowych przesłanek (np. komandytariusz nie może być członkiem zarządu komplementariusza, być podmiotem powiązanym ze wspólnikiem lub członkiem zarządu, posiadać bezpośrednio lub pośrednio ponad 5% udziałów w komplementariuszu).

• Na podstawie przepisów przejściowych: (i) wypłata zysków wygenerowanych z działalności spółek komandytowych przed 1 stycznia 2021 r. powinna by traktowana na zasadach obecnie obowiązujących, (ii) komplementariusz będzie mógł obniżyć kwotę przychodów ze sp.k. o proporcjonalną kwotę poniesionej straty.

• Spółki komandytowe i jawne (które staną się podatnikami CIT), których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy, są obowiązane do zamknięcia ksiąg rachunkowych z dniem
31 grudnia br.

2. Spółka jawna, mająca zarząd lub siedzibę w Polsce, będzie podatnikiem CIT, w przypadku w którym wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz tożsamość ich wspólników nie zostanie ujawniona organom podatkowym.

3. Tzw. „spółka nieruchomościowa” (zdefiniowana jako podmiot, w których co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów w dowolnym okresie 12 kolejno bezpośrednio następujących po sobie miesięcy stanowiły nieruchomości położone na terytorium Polski lub prawa do takich nieruchomości), w której udziały, akcje, opio są zbywane, obowiązana będzie do wpłaty na rachunek właściwego US, działając jako płatnik, 19% podatku od dochodu z tego tytułu, w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, jeżeli co najmniej jedną ze stron transakcji jest podmiot niemający siedziby lub zarządu w Polsce lub osoba fizyczna niemająca miejsca zamieszkania w Polsce. W przypadku nieposiadania przez „spółkę nieruchomościową” informacji o kwocie transakcji, podatek należny ustala się w wysokości 19% wartości rynkowej zbywanych udziałów (akcji), opio.

4. Zostanie wprowadzony obowiązek ustanowienia przedstawiciela podatkowego przez „spółkę nieruchomościową” mającą siedzibę / zarząd poza EU/EOG (za brak wypełnienia obowiązku kara do 1 mln zł), który wykonuje za tę spółkę obowiązek płatnika i odpowiada solidarnie z tą spółką za zobowiązanie podatkowe, które przedstawiciel podatkowy rozlicza
w imieniu i na rzecz tej spółki.

5. Ponadto „spółki nieruchomościowe” oraz podatnicy posiadający bezpośrednio lub pośrednio udziały (akcje), opoi w takiej spółce, będą obowiązani przekazywać Szefowi KAS coroczną informację o podmiotach posiadających bezpośrednio lub pośrednio w tym podmiocie udziały (akcje), opoi.

6. Podatnicy, których przychody w roku poprzednim przekroczyły kwotę odpowiadającą równowartości 50 mln EUR, tzw. spółki nieruchomościowe oraz PGK (niezależnie od wysokości przychodów) będą zobowiązani do sporządzenia i opublikowania na stronie internetowej sprawozdania z realizacji strategii podatkowej. Sprawozdanie powinno zawierać między innymi: opis podejścia podatnika do procesów oraz procedur dotyczących wykonywania obowiązków podatkowych, do dobrowolnych form współpracy z organami Krajowej Administracji Skarbowej, do realizacji obowiązków w zakresie raportowania schematów podatkowych, informacje o transakcjach z niektórymi rodzajami podmiotów, informacje o złożonych wnioskach o interpretacje podatkowe i wiążące informacje stawkowe.

7. Opodatkowane CIT będzie przeniesienie majątku likwidacyjnego na rzecz wspólników likwidowanej osoby prawnej.

8. Zwiększony zostanie limit przychodów uprawniających do korzystania z obniżonej 9% stawki CIT do równowartości 2 mln EUR (z 1,2 mln EUR).

9. Możliwe będzie przedłużenie stosowania zwolnienia z podatku od przychodów z budynków w przypadku, gdyby po dniu 31 grudnia 2020 r. obowiązywał będzie w Polsce stan epidemii związany z rozprzestrzenianiem się wirusa SARS-CoV-2.

10. Zostaną wprowadzone zmiany w zakresie cen transferowych w zakresie dot. rajów podatkowych: (i) 100 tys. zł – jako próg dokumentacyjny dla transakcji kontrolowanych z rajami podatkowymi, (ii) możliwość szacowania transakcji innych niż kontrolowane
z podmiotem z raju podatkowego, jeżeli beneficial owner ma miejsce siedziby / zarządu w raju podatkowym, (iii) obowiązek dokumentowania transakcji ze spółkami z rajów podatkowych, w sytuacji gdy beneficial owner ma siedzibę lub zarząd w tych krajach, (iv) zwiększenie obowiązków dokumentacyjnych dla transakcji z rajami poprzez uwzględnienie uzasadnienia gospodarczego oraz przedstawienia opisu benefit test (po jego przeprowadzeniu).

11. Zostaną wprowadzone zmiany w zakresie cen transferowych w związku z epidemią COVID-19: (i) zwolnienie z obowiązku przygotowywania dokumentacji cen transferowych dla transakcji krajowych, jeżeli przychody w roku podatkowym, w którym obowiązywał stan epidemii (zagrożenia epidemicznego) COVID-19, spadły o min 50% w odniesieniu do poprzedniego roku (w sytuacji, gdy podmiot ze względu na poniesioną stratę nie mógł skorzystać ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia local file), (ii) zniesienie obowiązku posiadania oświadczenia podmiotu powiązanego o dokonaniu korekty cen transferowych, dokonanych w czasie stan epidemii (zagrożenia epidemicznego) COVID-19.

12. Zostaną wprowadzone ograniczenia w rozliczaniu strat podatnika m.in. w sytuacji, w której przejął on inny podmiot lub nabył przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowaną część, co skutkuje (i) zmianą (w tym częściową) przedmiotu pierwotnie prowadzonej działalności, (ii) nabyciem co najmniej 25% udziałów podatnika przez podmioty, które na koniec roku poniesienia straty nie posiadały takich praw.

13. Możliwość ustalania indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla używanych środków trwałych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji środków trwałych podatnika, wyłącznie w przypadku gdy podatnik udowodni, ze przed ich nabyciem były wykorzystywane przez inne niż podatnik podmioty (dot. również budynków).

14. Zastosowanie będzie miało ograniczenie możliwości podwyższania i obniżania stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych wykorzystywanych w działalności zwolnionej z opodatkowania – w okresie korzystania ze zwolnienia.

15. Zryczałtowanym podatkiem objęte zostaną wolne zawody, które nie mogły do tej pory korzystać z tej formy opodatkowania oraz obniżeniu ulegną stawki tego podatku.

16. Ograniczona zostanie wysokości ulgi abolicyjnej do kwoty 1.360 zł.

W razie pytań, zapraszamy do kontaktu.

Kontakt

Małgorzata Wąsowska
Doradca podatkowy / Wspólnik / Head of Tax
malgorzata.wasowska@actlegal-bsww.com
+48 22 420 59 59

Rejestr VAT zmorą podatników

Z początkiem 2017 r. zaczęły obowiązywać nowe regulacje dotyczące rejestracji podatników dla celów podatku od towarów i usług. Znowelizowane przepisy służyć mają realizacji założeń Ministerstwa Rozwoju i Finansów dotyczących uszczelniania systemu podatkowego. W praktyce przysparzają one kłopotów nie tylko nowopowstałym podmiotom.

Nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca wyposażył organy podatkowe w nowe uprawnienia. Ma to m.in. związek z podziałem dotychczasowego rejestru VAT na dwa „podrejestry” – rejestr VAT czynny i zwolniony. Po przeprowadzeniu weryfikacji (czynności sprawdzających) naczelnik urzędu skarbowego jest obecnie uprawniony do rejestracji podatnika jako „podatnika VAT czynnego” lub „podatnika VAT zwolnionego”. Może też w ogóle nie dokonać jego rejestracji bez konieczności zawiadomienia o tym przedsiębiorcy, jeżeli np. mimo udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z podatnikiem, podmiot nie istnieje lub podał w zgłoszeniu rejestracyjnym dane niezgodne z prawdą.

Z tych samych powodów przedsiębiorca może zostać wykreślony z rejestru. Wspomnieć jednak należy, że w tym przypadku katalog przewinień jest nieco szerszy i przewiduje także m.in. wykreślenie podmiotu zobowiązanego oraz nieskładającego deklaracji za kolejnych 6 miesięcy lub 2 kolejne kwartały, a także podatnika wystawiającego faktury niedokumentujących rzeczywistych zdarzeń gospodarczych (tzw. puste faktury). Co do zasady z urzędu wykreślani będą także przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, którzy zawieszą wykonywanie działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy.

Z podziałem rejestru Vat na „zwolniony” oraz „czynny” wiąże się uprawnienie fiskusa do „przeniesienia” podatnika VAT czynnego do rejestru dla podatników zwolnionych z VAT w razie wystąpienia w okresie 6 kolejnych miesięcy lub 2 kwartałów deklaracji, w których nie wykazano sprzedaży lub nabycia towarów lub usług z kwotami podatku do odliczenia.

Sankcje dosięgnąć mogą również pełnomocnika dokonującego zgłoszenia rejestracyjnego, odpowiada on wówczas solidarnie wraz z zarejestrowanym podatnikiem do kwoty 500 000 zł za jego zaległości podatkowe powstałe w ciągu 6 miesięcy od dnia zarejestrowania przedsiębiorcy jako podatnika VAT czynnego.

W praktyce wykreślenie podatników z rejestru VAT powinno odbywać się po przeprowadzeniu czynności sprawdzających oraz wezwaniu do złożeniu wyjaśnień. Na podatniku spoczywa ciężar udowodnienia, że jego działalność jest faktycznie prowadzona, brak składanych deklaracji wynika ze specyfiki prowadzonej działalności lub wystawienie tzw. „pustej” faktury lub faktury korygującej było wynikiem pomyłki lub nastąpiło bez wiedzy podatnika. Dopiero powyższe postępowanie zapewnia podatnikowi ochronę przed wykreśleniem.

Nowe regulacje co do zasady dotyczą zgłoszeń złożonych od 1 stycznia 2017 r., jednakże lwia część sankcji znajdzie zastosowanie również to zgłoszeń wcześniejszych.
Nowych regulacji nie należy lekceważyć, podatnikiem VAT zostaje z mocy ustawy każdy podmiot wykonujący czynności opodatkowane VAT. Samo wykreślenie z rejestru uniemożliwia podatnikowi odliczenie podatku naliczonego.

Opłaty od giełdowych transakcji są z VAT

Komentarz Jarosława Ziółkowskiego w Dzienniku Gazecie Prawnej

Mariusz Szulc
mariusz.szulc@infor.pl

ROZLICZENIA
Towarowa Giełda Energii koryguje swoje rozliczenia i faktury. Doliczy podatek za pośrednictwo przy sprzedaży energii elektrycznej, gazu i świadectw pochodzenia energii odnawialnej.
Poinformował o tym zarząd Giełdy Papierów Wartościowych, która jest jedynym udziałowcem TGE. Dodał, że w tej sprawie został złożony do urzędu skarbowego „czynny żal”.
Do tej pory, w latach 2011––2016, TGE traktowała pobierane przez siebie opłaty transakcyjne jako zwolnione z VAT. Teraz zarząd TGE doszedł do wniosku, że spółka powinna to skorygować.
Decyzja ta oznacza, że TGE wpłaci do budżetu państwa ok. 80 mln zł, w tym 10,2 mln zł odsetek za zwłokę. Następnie będzie chciała odzyskać 69,8 mln zł podatku od uczestników transakcji, do których trafią faktury korygujące za okresy od grudnia 2011 do grudnia 2016 r.
Kontrahenci, którzy się zgodzą na korektę i wpłacą równowartość podatku, będą mogli odliczyć go w bieżącym lub przyszłych okresach rozliczeniowych jako podatek naliczony. Na prawo do takiego odliczenia wskazuje wprost zarząd GPW w komunikacie.
Jeśli wszyscy tak postąpią, budżet państwa powinien zyskać tylko na odsetkach za zwłokę 10,2 mln zł.

Skąd podatek
TGE zajmuje się urządzaniem aukcji, na których zainteresowane firmy mogą kupić bądź sprzedać duże wolumeny energii elektrycznej i gazu. To tu również wytwórcy prądu z odnawialnych źródeł energii mogą zbyć świadectwa pochodzenia energii elektrycznej. Nabywają je przedsiębiorstwa energetyczne zobowiązane do zakupu energii odnawialnej z OZE.

Członkostwo na TGE wiąże się jednak z wieloma opłatami, m.in. za złożenie wniosku o zawarcie umowy o członkostwo na giełdzie, za uczestnictwo na poszczególnych rynkach, za każdorazowe zawarcie transakcji (płacą ją obie strony transakcji).
Do tej pory TGE była przekonana, że takie opłaty transakcyjne nie powinny być powiększane o VAT. W grę wchodziły zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40–41 i ust. 13 ustawy o VAT. Dotyczą one usług finansowych oraz pomocniczych do nich.
Dodatkowo na prawo do zwolnienia wskazywał wyrok NSA z 15 lutego 2015 r. (sygn. akt I FSK 942/14). Sąd orzekł w nim, że usługi rozliczenia kontraktów terminowych na dostawę energii elektrycznej sprzedawanej na TGE są wolnymi od podatku usługami finansowymi. W związku z tym w latach 2011–2016 Izba Rozliczeniowa Giełd Towarowych wystawiała faktury w imieniu giełdy ze zwolnieniem z VAT.

Będą korekty
TGE zmieniła jednak swoją decyzję w sprawie doliczania VAT po tym, jak w ramach przeglądu swoich rozliczeń podatkowych wystąpiła o „kilka zewnętrznych, niezależnych interpretacji przepisów”.
Z odpowiedzi nie wynikało jednoznacznie, czy opłaty powinny być opodatkowane. Mimo to TGE zdecydowała się doliczać VAT oraz skorygować rozliczenia, które jeszcze się nie przedawniły.
W konsekwencji TGE wystawi uczestnikom giełdowych transakcji faktury korygujące i zażąda od nich dopłaty niepobranego VAT za okresy grudzień 2011 – grudzień 2016 r. Chodzi o blisko 70 mln zł, które jednak TGE wpłaci z tego tytułu do budżetu (jako sprzedawca usługi).

– Nie ma jednak pewności, czy kontrahenci zgodzą się na korektę posiadanych faktur – mówi Bartosz Bogdański, partner i doradca podatkowy w MDDP. Część tych podmiotów może już nie działać, a niektóre mogą najzwyczajniej nie chcieć dopłacać podatku.
Ekspert przypomina, że podobna sytuacja wystąpiła po wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE z 17 stycznia 2013 r. w sprawie BGŻ Leasing (sygn. C-224/11). Na skutek tego orzeczenia klienci firm leasingowych, którzy otrzymali faktury korygujące, a wcześniej odliczyli VAT, powinni byli zwrócić równowartość tego podatku. – Wielu z nich jednak odmówiło – przypomina Bartosz Bogdański.

Jarosław Ziółkowski, doradca podatkowy w BSWW Legal & Tax, zasadniczo się z tym zgadza, ale zauważa, że sytuacja jest trochę inna. – Uczestnicy transakcji realizowanej na TGE, którzy dostaną fakturę korygującą i dopłacą 23 proc. VAT, będą mogli odliczyć ten podatek w bieżącym lub przyszłych okresach rozliczeniowych – zwraca uwagę ekspert. – To oznacza, że de facto nie poniosą dodatkowego kosztu ekonomicznego – dodaje Jarosław Ziółkowski.